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安徽省注册会计师行业现状及发展对策研究

安徽省注册会计师行业作为社会经济监督体系的重要力量,自上世纪80年代开始起步,经过20多年的努力,已经逐步发展壮大,成为维护我省市场经济秩序和促进经济发展的重要力量。

一、安徽注册会计师行业发展现状

由于我省注册会计师行业起步较晚,因而发展也比较缓慢。近年来,伴随着中部崛起战略和皖江城市带承接产业转移示范区规划的实施,我省注册会计师行业正呈现出加快发展之势,但与国内其他经济发达省份相比差距仍然较大。

(一)行业发展概况

截至2009年,全省会计师事务所215家,执业注册会计师2250名,行业从业人员近5000名。2009年共为8.5万省内外客户提供审计、验资、咨询等专业服务,其中审计客户3.3万家,验资客户4.6万家。全行业实现业务收入4.12亿元,其中审计业务收入3.41亿元。

图1 近5年我省注册会计师行业业务收入、执业注册会计师人数变化

(二)会计师事务所发展状况分析

表1 按照注册会计师的数量对会计师事务所进行统计的结果表

注会人数

项目

5人及以下

6-10人

11-20人

21-50人

50人以上

数 量

80

67

43

24

1

比例(%)

37.21%

31.16%

20%

11.16%

0.47%

全省注册会计师总数2250名,平均每家事务所10.5 名。注册会计师50人以上1家,占0.47%,注册会计师21-50 人24家,占11.16%,近70%的事务所执业注册会计师人数在10人以下,其中37.21%的事务所注册会计师人数在5人以下。

表2 按照地域分布对会计师事务所进行统计的结果表

地区

合肥

芜湖

蚌埠

淮南

马鞍山

六安

宿州

阜阳

数量

66

8

9

9

10

14

9

13

比例

30.7%

3.72%

4.19%

4.19%

4.65%

6.51%

4.19%

6.05%

黄山

滁州

淮北

铜陵

宣城

池州

巢湖

安庆

亳州

7

9

6

6

8

6

12

18

5

3.26%

4.19%

2.79%

2.79%

3.72%

2.79%

5.58%

8.37%

2.33%

事务所数量除合肥较为集中,占全省总数的30%外,其他市分布相差不多,全省几乎每个县都至少有1家事务所,最多的和县有3家事务所。

表3 按照业务收入对会计师事务所进行统计的结果表

业务收入

项目

50万元

以下

50-100

万元

100-200

万元

200-500

万元

500-1000

万元

1000-2000

万元

2000万元以上

数 量

87

52

30

22

18

5

1

比例(%)

40.47

24.19

13.95

10.23

8.37

2.33

0.47

50万元以下收入的事务所数量最多,占总数的40%以上,业务收入100万元以下的事务所占到近65%。业务收入500万元以上的占事务所总数的11%。

(三)注册会计师状况分析

表4 注册会计师年龄结构表

年龄

30岁及以下

31—40岁

41—50岁

51—60岁

60岁以上

(其中70岁以上)

人数

106

925

592

228

399(130)

比例

4.71%

41.11%

26.31%

10.13%

17.73%

(5.78%)

31—40岁的注册会计师人数最多,占总数的41.1%,其次是41-50岁的注册会计师,占总数的26.3%,两者合计1617名,占总数的67.4%,比上年提高1.1个百分点,进一步巩固了执业主力军的地位。年龄在60岁以上的注册会计师人数与上年相比虽有所下降,但仍处在总数的第三位,占总数的17.7%,其中年龄在70岁以上的注册会计师仍有130名,占总数的5.8%。全省注册会计师平均年龄45岁,其中年龄最大的1934年出生,年龄最小的1985年出生,相差51岁。仅有4.71%的注册会计师年龄在30岁以下,总体年龄偏大。

表5 注册会计师学历结构表

中专及以下

大专

本科

硕士及以上

人数

209

1341

676

24

比例

9.29%

59.6%

30.04%

1.07%

大专学历的注册会计师人数最多,占总数的59.6%,其次是本科学历的注册会计师人数,占30%,两者合计2017名,占总数的89.6%。硕士及以上学历的注册会计师只有24人,注册会计师总数的1%,中专及以下学历的注册会计师有199名,都为原考核批准的注册会计师,年龄普遍偏大。

表6 注册会计师资格取得方式表

考 试

考 核

人 数

1643

607

比 例

73.02%

26.98%

从注册会计师资格取得方式表上看,我省通过参加全国统一考试方式取得注册会计师资格的注册会计师1643名,占总数的73%。通过财政和审计部门考核方式取得注册会计师资格的注册会计师607名,占总数的27%。

表7 按照地域分布对注册会计师进行统计的结果表

地区

合肥

芜湖

蚌埠

淮南

马鞍山

六安

宿州

阜阳

数量

994

100

101

58

117

91

84

101

比例

44.18%

4.44%

4.49%

2.58%

5.2%

4.04%

3.73%

4.49%

黄山

滁州

淮北

铜陵

宣城

池州

巢湖

安庆

亳州

34

61

83

78

72

36

86

124

30

1.51%

2.71%

3.69%

3.47%

3.2%

1.6%

3.82%

5.51%

1.33%

从地域分布上看,合肥最多,占总数的44.2%,其次是安庆、马鞍山、蚌埠、阜阳和芜湖,六个市共有注册会计师1537名,占总数的68.3%。亳州、黄山和池州三个市注册会计师人数最少,分别为30名、34名和36名。

(四)行业经营情况分析

图2 安徽省2009年度会计师事务所业务项目构成图

事务所的业务项目主要集中于审计和验资,占业务项目总数的93.3%。资产评估业务项目占业务项目总数的1%,咨询业务项目占业务项目总数的2.19%,税务代理业务项目占业务项目总数的0.2%。

图3 安徽省2009年度会计师事务所业务收入构成图

审计业务收入占比例最大,达82.78%,验资业务收入占全行业业务收入的8.11%,资产评估业务收入占全行业业务收入的2.36%,咨询业务收入占全行业业务收入的3.26%,税务代理业务收入占全行业业务收入的0.37%。

二、安徽省注册会计师行业存在的问题

近年来,注册会计师行业已成为我省经济社会监督体系的重要组成部分。但由于发展时间较短,一些影响和制约行业科学发展的问题比较突出,还存在恶性压价竞争、外部环境不尽完善、行业发展缺乏科学发展方面的引导等问题。

(一)执业环境阻碍了注册会计师行业的发展

一是注册会计师行业社会认可度不够。作为注册会计师行业需求者的各类企业及其相关利益方并没有体会到注册会计师服务给他们带来的价值。由于会计师事务所与被审计服务的单位是一种收费服务的利益纽带关系,客户就是事务所的“上帝”。事务所与客户经济地位不对等,更缺乏强力的政策支持,事务所提供的审计报告是为第三方所用,客户主观上是没有要求审计的愿望。加上银广厦等一系列注册会计师行业丑闻的爆发给注册会计师行业带来的负面影响,使得全社会对注册会计师行业形象产生质疑,社会舆论给注册会计师行业造成了极大的负面效应。整个行业面临着前所未有的信誉危机,这在一定程度上阻碍了注册会计师行业的发展。二是质量控制环境形势严峻。由于事务所数量增长过快,市场需求不足、供给过剩,压价竞争现象比较普遍,从而导致注册会计师行业成为单纯的买方市场,注册会计师执业的独立性受到严重干扰。此外,政府对注册会计师行业介入和干预的存在,让会计师事务所和注册会计师无法独立、客观、公正地提供注册会计师服务,往往迫于政府部门的压力出具虚假报告,或者由于极低的收费无法完成正常的工作程序导致注册会计师服务流于形式。

(二)行业监管体制不完善

一是权力重复设置。比如,财政部和审计署都是社会审计组织的业务主管部门,行使相同的行政权力,工商行政管理局和财政部之间存在权力重复配置,事务所的设立要先经过财政机关审批同意后再到工商行政管理局注册登记。二是监管部门之间没有正式的配合与协调机制,各自为政。在监督检查中,常常出现各个部门检查要求不一致,甚至相背离的情况,使事务所无所适从。从行业运行的实践来看,其造成了政策统一性的偏差,协调更加困难,只罚不管,批管脱节,多头管理的机制,一方面对事务所来说是苦不堪言,另一方面真正的管理节点却依然未能得到有效地控制。

(三)会计师事务所规模结构不合理

会计师事务所规模结构不合理,会计师事务所有向小型化发展的趋势。注册会计师人数小于20人的会计师事务所数量由2007年的174家增加到2009年的190家,不少会计师事务所只有2名注册会计师,勉强符合会计师事务所审批和监督管理暂行办法规定的会计师事务所审批所需的最低条件。事务所分布也比较散乱,有的经济总量并不大的县,竟有3家会计师事务所。收入在100万元以下的会计师事务所139家,占会计师事务所总数的64.66%。而2007年,收入在100万元以下的会计师事务所占会计师事务所总数的60%。有不少县级会计师事务所年业务收入仅有几万元,甚至无法支付日常开支。

由于对审批新事务所门槛低,导致事务所数量急剧扩张,大量规模小,业务收入少的会计师事务所产生了激烈的同质化的恶性竞争,损害了会计师事务所的独立性,影响服务质量,给行业造成了不好的社会影响。

(四)会计师事务所业务结构单一

从我省会计师事务所2009年业务结构情况看,我省注册会计师行业业务规模和业务收入虽然分别增长了13.4%和14.8%,但增长基本上都是审计、验资带来的。但资产评估和税务代理业务却由于资产评估业务的专营化和税务部门的行政干预,大幅萎缩,其中资产评估业务下降最大,降幅达到66.7%,税务代理业务降幅达39.4%。受业务规模影响,业务收入来源也比较单一,审计业务收入独占鳌头,达82.78%,资产评估和税务代理业务收入大幅下降,其中资产评估业务收入下降61%,税务代理业务收入下降25.2%。这充分说明我省会计师事务所的业务结构单一,过于集中在审计、验资等传统法定业务上,服务领域和服务范围狭窄,对政府行为的依赖性较强。因此对法律法规涉及的注册会计师法定业务的变动很容易敏感,不利于事务所做大做强,这一点也可以从事务所的地域分布过度集中于省会城市合肥中窥见一斑。

(五)注册会计师队伍整体素质不高

一是年龄老化。50 岁以上的注册会计师所占比例达到了27.83 % ,70岁以上的占5.78%,部分会计师事务所的执业注册会计师绝大多数都在60岁以上。在面临日益激烈的会计行业竞争的环境中,这种年龄结构已经显得很不适应。

二是学历偏低。研究生仅占总数的1%,本科以上也只有30%。注册会计师行业对从业人员的知识、技能以及职业判断能力的要求很高,注册会计师的学历层次在一定程度上决定了该行业的服务水平和执业质量,而目前注册会计师的质量已经成为我省注册会计师事业发展的“瓶颈”。

三是通过考试获得执业资格的比例较低。通过考核方式获取资格的占27%,虽然这部分人一般都具有丰富的实践经验,但考核难免受许多人为主观因素的影响,况且通过这种方式取得资格的注册会计师的年龄都偏大,也有一些不具备从业资格的人进入执业队伍,从而影响执业队伍的质量。

四是复合型人才缺乏。大部分从业人员都毕业于财会类专业,不利于事务所的业务由单一的审计业务向多元化服务项目拓展,而具有较全面的知识结构、熟悉国际会计准则和国际惯例、能熟练应用计算机、为顾客提供各种管理咨询服务的复合型人才则奇缺。加上国内注册会计师后续教育的机会和渠道少,培训的层次也较低,使得目前的注册会计师获得新知识和提供新服务的能力十分有限。

三、促进安徽省注册会计师行业发展的对策措施

针对上述我省注册会计师行业发展中存在的问题,可从改善注册会计师行业外部环境、严格注册会计师行业监管机制、优化注册会计师行业规模结构、拓宽注册会计师执业范围、提高注册会计师整体素质等方面入手,打造出一支符合我省经济发展要求的注册会计师队伍和事务所品牌,推动行业又好又快发展。

(一)改善注册会计师行业外部环境

从各级政府和各有关部门来看,一是从全省经济社会发展的大局出发,高度重视并积极支持注册会计师行业的建设与发展,并纳入现代服务业的整体发展规划,完善和落实各项鼓励扶持政策,引导行业加快发展。二是立足宏观调控和事后监督,积极主动调整职能,对能够交给中介行业的,能够通过市场机制解决的事项,要交给市场和中介行业去做,积极支持会计师事务所和注册会计师的独立、客观、公正执业,减少行政干预,打破行业壁垒,为注册会计师执业提供良好的执业环境。三是加强沟通协调,建立科学的评价机制,对会计师事务所的整体规模、执业能力、执业质量、内部治理、诚信状况等整体实力进行综合评价,引导委托单位在选聘会计师事务所服务时以综合评价结果为主要依据,规范市场竞争秩序,为行业健康快速发展创造公平的竞争环境。

(二)严格注册会计师行业监管机制

在政府部门的层面,一是真正建立起法律授权、政府监督、行业自律的管理体制。授权给行业协会实施全面行业管理,政府对行业协会的各项工作进行监督。二是杜绝政府部门对注册会计师行业的行政干预。三是在政府职能转变中,把与经济鉴证相关的事务交由注册会计师行业,弥补政府缺位后的管理真空,为注册会计师行业提供发展的强大动力。

在行业协会的层面,要进一步完善自律管理的体制。建立起在理事会领导下,各种专门委员会分工负责的自律管理机制。做好会计师事务所和注册会计师与政府部门和社会各界之间沟通的桥梁,在维护会员合法权益的同时争取政府部门的理解和支持。发挥自身的优势,千方百计做好行业宣传工作,改变目前注册会计师行业的信誉危机,重新树立注册会计师在社会公众中的良好形象,恢复人们对注册会计师行业的信心。

(三)优化注册会计师行业规模结构

1、提高门槛,走规模化、精细化发展道路

首先,对申请设立会计师事务所的注册会计师及其他资料以实质性审查代替目前的形式性审查,对注册会计师的执业年限、专业经历、执业质量、诚信状况、管理经验进行全面评价,确保设立后的会计师事务所能有开展各项工作所具备的良好条件。其次,利用注册会计师任职资格检查、注册会计师执业质量检查、会计师事务所信息报备等监管方式,建立注册会计师各类信息全面记录和实时监控体系。第三,完善会计师事务所的综合评价和等级评定制度,形成优胜劣汰的良性机制。

2、联合重组,走集团化、集约化发展道路

首先,资源的稀缺性促使现存的会计师事务所采取联合的方式寻求发展。一些规模较大的会计师事务所可以采取合并方式,实行强强联合以提高实力。其次,提供地区重组,朝集约化方向发展。我省有许多会计师事务所根本不具备存在的条件,在这些所中,注册会计师超龄现象严重、知识普遍老化、管理方式陈旧、市场观念不足,一年里只有几笔业务维持生计,这样的事务所存在只会影响整个行业的社会认可度和信誉。

3、细分市场,走专业化、差别化发展道路

首先,客观合理的评价事务所本身,可以结合自身的情况和协会每年公布的事务所排名综合考虑。评价自己在行业所处的位置。其次,分析本所现有的客户构成情况,明确事务所已占有的市场份额,客观决定应保持、撤出或进入的目标市场。确定目标市场之后,会计师事务所必须深层次发掘客户的需求,以期为客户提供高增值的服务。小型事务所人力资源短缺,竞争实力不强,走综合发展的道路很不现实,因此,小型事务所应积极细分市场,走专业化发展的道路,根据客户的需求,事务所应该雇佣熟悉金融、证券、保险、法律、基建、环保等方面的专业人才,以提供相应的服务。

(四)拓宽注册会计师执业范围

充分发挥注册会计师的专业特长和执业优势,在国家财政、审计监督力量有所不及、单位内部审计难以完全奏效的情况下,逐步推行医院、高校、非营利组织的注册会计师审计制度,探索监管制度创新,从制度上逐步解决医院、高校财务违规和腐败现象,确保教育、医疗卫生等财政投入的安全性、规范性和效益性。加大政府部门对注册会计师服务的购买力度,除法律法规规定必须由政府审计机关审计的业务外,探索将可实行社会化服务的政府审计业务委托会计师事务所承担。深化注册会计师行业的专项服务,积极拓展企事业单位内部控制、管理咨询、并购重组、资信调查、专项审计、业绩评价、司法鉴定等多元化专业服务。

(五)提高注册会计师整体素质

1、提高准入门槛

提高注册会计师的素质,就是要从源头抓起,把好入门关。要把注册会计师考试的报考条件提高到大学本科以上学历,考试内容上应当增加实务内容。在执业注册环节上要严格审查,杜绝不合格的注册会计师进入注册会计师执业队伍中。

2、加强教育培训

对于现有的注册会计师,一是要增加注册会计师继续教育的时间和力度,扩大继续教育的广度和深度,从而让注册会计师掌握新知识和技能。改善后续教育的方式,提倡以案例教学为主,用典型案例对理论进行必要的阐述,可以提高参与学习人员的积极性, 在讨论中加深对理论的理解。二是要针对不同层次,不同需求的状况,展开分层次,分阶段的教育培训,对新注册的注册会计师加强职业规范和实用操作技能的培训,对一般注册会计师加强新准则、新制度以及新业务领域方面的教育培训,对管理层增加内部管理、文化建设、领导能力以及市场营销等内容的教育培训。三是要严格后续教育的考核机制,对于考核不合格的人员,应当按照任职资格检查的要求,撤销执业注册。

3、建立退出机制

退出机制应当包括两个方面的内容,一方面是建立行业自律处罚退出机制,增加取消会员资格(撤销注册)、终身禁入等内容的处罚措施,从而能够起到警示作用,另一方面是建立能力退出机制,即通过严格的培训考核机制淘汰知识老化,跟不上时代发展的注册会计师,或规定退休年龄,淘汰年龄太大的注册会计师。

4、培养复合型人才

一方面要采取措施,吸引非财会专业的学历背景的人员报考注册会计师,使注册会计师来源结构多元化;另一方面要通过多种形式的培训,使现有的注册会计师了解、掌握更多的相关专业的知识,成为合格的复合型人才。

《安徽省注册会计师行业现状及发展对策研究》联合课题组

组长:杨 春

成员:殷家明 张顺建 蔡报春 张道刚 孙爱华

执笔:张顺建 殷家明 张道刚